|  |
Положение УМНС РФ по Белгородской обл. от 06.02.2002 № 31-12/1-НСП-536, департамента финансовой и бюджетной политики правительства администрации обл. от 11.02.2002 № 03-02-28
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговый вестник", № 4, 22.02.2002
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
от 6 февраля 2002 г. № 31-12/1-НСП-536
ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ И БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПРАВИТЕЛЬСТВА АДМИНИСТРАЦИИ ОБЛАСТИ
от 11 февраля 2002 г. № 03-02-28
ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
1. Общие положения
Настоящее Положение разработано на основании Закона Российской Федерации от 27 ноября 2001 года № 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; закона Белгородской области от 30 ноября 1998 года № 47 "О налоге с продаж (в редакции закона от 23 ноября 2001 г. № 1 "О внесении изменений и дополнений в закон Белгородской области "О налоге с продаж").
2. Плательщики налога с продаж
2.1. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели.
2.2. Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории области.
Организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в налоговых органах других субъектов Российской Федерации, а также городов и районов Белгородской области, обязаны встать на учет в налоговых органах городов и районов Белгородской области по месту реализации товаров (работ, услуг) в качестве плательщиков налога с продаж.
2.3. Не являются плательщиками налога с продаж в соответствии с федеральными законами:
а) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, являются плательщиками налога с продаж по этим видам деятельности.
б) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Указанный Федеральный закон предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.
2.4. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1995 № 222 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", являются плательщиками налога с продаж. Этим законом для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
3. Объект налогообложения, налоговая база
3.1. Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) товаров (работ, услуг) на территории области, кроме товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 4.1 настоящего Положения. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
3.2. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
3.3. При реализации облагаемых товаров объектом налогообложения является стоимость реализованных товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
3.4. Не облагаются налогом с продаж денежные средства, направленные на конвертацию и являющиеся налогооблагаемой базой для исчисления налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
4. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
4.1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):
- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно-ортопедических изделий;
- жилищно-коммунальных услуг (квартирной платы и услуги по снабжению населения газом, в том числе сжиженным топливом, водой, электро- и теплоэнергией), услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровленные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
- учебной и научной книжной продукции;
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера;
- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении театрально-зрелищных, культурно - просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
4.2. Операции, указанные в п. 4.1 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4.3. Для отнесения товаров к льготируемым категориям следует руководствоваться перечнем товаров (работ, услуг), по которым в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в части, не противоречащей п. 4.1 настоящего Положения.
4.4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются
операции, подлежащие налогообложению, и операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
В случае отсутствия раздельного учета, исчисление и оплата налога производится с наличной выручки, полученной от реализации всех товаров (работ, услуг).
Примечание: При частичной оплате сотрудниками стоимости путевок приобретенных за счет средств Фонда социального страхования, объекта налогообложения не возникает, т.к. экономический смысл данной финансово - хозяйственной операции заключается в возмещении (восстановлении) средств бюджета Фонда социального страхования.
5. Налоговый период
5.1. Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
6. Ставка налога
6.1. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов от стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
6.2. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам, включающим налог с продаж, применяется расчетная ставка - 4,76 процентов.
Для предприятий, осуществляющих учет товаров по ценам реализации, исчисление налога может производиться по расчетной ставке.
7. Порядок исчисления налога
7.1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене товара (работы, услуги) обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога. Данная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (работы, услуги) без учета налога. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену реализуемого товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
7.2. Налогоплательщик обязан вести учет продаж товаров (работ, услуг) населению с использованием в установленном порядке кассовых аппаратов.
Налогоплательщики, оказывающие платные услуги и выполняющие работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязаны вести учет с использованием документов строгой отчетности.
7.3. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого месяца как результат сложения всех сумм налога, предъявленных за этот период и полученных от покупателей при оплате ими товаров (работ, услуг).
7.4. Предприятия, осуществляющие учет товаров по ценам реализации, могут определять сумму налога исходя из средней расчетной ставки.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на остаток товаров на начало отчетного периода, и товаров, переданных в торговлю за отчетный период, к общей стоимости остатка товаров, переданных в торговлю, исходя из цен реализации, включая сумму налога на добавленную стоимость, акцизов (по подакцизным товарам) и налога с продаж. По товарам, стоимость которых освобождена от налога, ставка при расчете средней считается равной нулю. В этих целях указанные выше организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.
Пример: (в рублях)
-------------T-------------------T-----------T-------------------¬
¦ ¦Стоимость товаров с¦Начисленный¦Стоимость товаров с¦
¦ ¦НДС в ценах реали- ¦налог с ¦налогом с продаж ¦
¦ ¦зации без налога с ¦продаж ¦(в ценах реализа- ¦
¦ ¦продаж ¦ ¦ции) ¦
+------------+-------------------+-----------+-------------------+
¦Сальдо на ¦ ¦ ¦ ¦
¦начало ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ 48000¦ 2400¦ 50400 ¦
+------------+-------------------+-----------+-------------------+
¦Поступило ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров за ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяц, всего¦ 240000¦ 9500¦ 249500 ¦
+------------+-------------------+-----------+-------------------+
¦в том числе:¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-------------------+-----------+-------------------+
¦- облагаемых¦ ¦ ¦ ¦
¦налогом ¦ 190000¦ 9500¦ 199500 ¦
+------------+-------------------+-----------+-------------------+
¦- необлагае-¦ ¦ ¦ ¦
¦мых налогом ¦ ¦ ¦ ¦
¦(ставки 0%) ¦ 50000¦ 0¦ 50000 ¦
L------------+-------------------+-----------+--------------------
Средняя расчетная ставка налога с продаж составит:
(2400 + 9500): (50400 + 249500) x 100 = 3,97%
Реализовано за месяц товаров с НДС и налогом с продаж на 250000 руб. Налог, подлежащий уплате в бюджет = 250000 x 3,97% = 9925 руб.
7.5. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг), на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет, либо производится зачет по уплате других налогов и сборов, либо производится их возврат в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
7.6. Обложению налогом подлежат полученные при осуществлении наличных расчетов суммы в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых платежей, поступившие в кассу или перечисленные физическими лицами на расчетный счет с использованием расчетных или кредитных банковских карт в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
7.7. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
7.8. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
7.9. Оплата за облагаемые налогом товары отгруженные (работы выполненные, услуги оказанные) до введения в действие закона Белгородской области от 23 ноября 2001 г. № 1 "О внесении изменений и дополнений в закон Белгородской области "О налоге с продаж", полученная после 1 января 2002 года, включается в налогооблагаемую базу.
8. Сроки уплаты налога
8.1. Налог с продаж уплачивается налогоплательщиками, имеющими облагаемый оборот до 10000 рублей в месяц, ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца.
Налог с продаж уплачивается налогоплательщиками, имеющими облагаемый оборот свыше 10000 рублей в месяц:
- не позднее 15 числа отчетного месяца, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с 1 по 10 число включительно отчетного месяца;
- не позднее 25 числа отчетного месяца, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с 11 по 20 число включительно отчетного месяца;
- не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с 21 по последнее число отчетного месяца.
8.2. Налогоплательщики в срок не позднее 20 числа следующего месяца представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговую декларацию по форме, приведенной в приложении № 1 к настоящему Положению.
8.3. Срок представления месячного расчета, а соответственно и срок уплаты налога за этот период, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
8.4. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в доходы областного и местных бюджетов в размерах соответственно 40 и 60 процентов.
9. Особенности исчисления и уплаты налога по месту
нахождения обособленных подразделений организации
Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, а также города или района Белгородской области, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
10. Порядок ведения бухгалтерского учета
по налогу с продаж
10.1. Для отражения в бухгалтерском учете юридических лиц хозяйственных операций по учету налога с продаж предназначается счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" и счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
10.2. Условный пример отражения в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате налога с продаж.
----T-----------------T------T-----------------------------------¬
¦ № ¦Корреспондентский¦Сумма ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
¦п/п¦ счет ¦рублей¦ ¦
¦ +--------T--------+ ¦ ¦
¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+------+-----------------------------------+
¦ 1.¦ 90,91¦68 налог¦ 12¦Начисление налога с продаж при про-¦
¦ ¦обл. то-¦с продаж¦ ¦дажной стоимости товара 240 руб. ¦
¦ ¦вары, ¦ ¦ ¦(240 х 5% = 12) ¦
¦ ¦работы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+------+-----------------------------------+
¦ 2а¦ 50¦ 90,91¦ 252¦Поступление денег в кассу ¦
¦ ¦ ¦обл. то-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вары, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦работы, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+------+-----------------------------------+
¦ 2б¦ 51¦ 90,91¦ 252¦Поступление денег на расчетный счет¦
¦ ¦ ¦обл. то-¦ ¦при расчетах посредством расчетных ¦
¦ ¦ ¦вары, ¦ ¦или кредитных банковских карт ¦
¦ ¦ ¦работы, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+------+-----------------------------------+
¦ 3.¦ 68¦ 51¦ 12¦Перечисление налога с продаж, в том¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦числе: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦а) в областной бюджет - 4,8 руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦б) в местный бюджет - 7,2 руб. ¦
L---+--------+--------+------+------------------------------------
10.3. Индивидуальные предприниматели осуществляют учет облагаемых оборотов по налогу с продаж в журнале учета доходов и расходов по установленной форме.
10.4. Налог с продаж в приходных кассовых документах выделяется отдельной строкой. Исчисление налога с продаж производится независимо от факта его выделения в приходных кассовых документах.
10.6. Уплаченный поставщикам налог с продаж подлежит отнесению на уменьшение дохода у индивидуальных предпринимателей.
11. Порядок ведения лицевых счетов
в налоговых органах
Начисление и учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику налоговыми органами ведется в лицевых счетах по форме № 6.
В случае, если законом о бюджете на соответствующий календарный год предусмотрено перечисление налога через счета органов федерального казначейства, налогоплательщики перечисляют платежи одним платежным поручением с последующей регулировкой по уровням бюджета органами казначейства.
В иных случаях перечисление платежей налогоплательщиками должно производиться согласно установленных нормативов отдельными платежными поручениями в каждый уровень бюджета.
Начисление налога производится по срокам представления налоговых деклараций по налогу с продаж.
12. Ответственность налогоплательщиков и
контроль налоговых органов
12.1. Налогоплательщики несут ответственность за правильность и своевременность уплаты налога с продаж в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
12.2. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководитель Управления
Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
по Белгородской области
В.И.КЛИМЕНКО
Первый заместитель председателя
правительства администрации
области, начальник департамента
финансов и бюджетной политики
В.Ф.БОРОВИК
Приложение № 1
исчисления и уплаты налога с продаж
Декларация должна быть представлена
не позднее 20 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация
по налогу с продаж за _________________ 200_ г.
(налоговый период)
Наименование налогового органа ________________________________
Наименование налогоплательщика ________________________________
ИНН налогоплательщика _________________ телефон _______________
(в рублях)
----T---------------------------------------------------T--------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦
¦п\п¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ 1.¦ Стоимость реализованных физическим лицам ¦ ¦
¦ ¦ товаров (работ, услуг), облагаемых налогом ¦ ¦
¦ ¦ с продаж, с учетом НДС и акцизов ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ 2.¦ Ставка налога с продаж (%) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ 3.¦ Сумма налога с продаж, подлежащая уплате ¦ ¦
¦ ¦ в бюджет - всего ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ ¦ В том числе: - областной бюджет (40%) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ ¦ - местный бюджет (60%) ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ 4.¦ Справочно (для налогоплательщиков, имеющих ¦ ¦
¦ ¦ по строке 1 налоговой декларации за предыдущий ¦ ¦
¦ ¦ налоговый период облагаемый оборот свыше ¦ ¦
¦ ¦ 10000 рублей) ¦ ¦
¦ ¦ - сумма налога с продаж из строки 3 уплачивается ¦ ¦
¦ ¦ по срокам: ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ ¦ 15 числа отчетного месяца ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ ¦ 25 числа отчетного месяца ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ ¦ 5 числа месяца, следующего за отчетным ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
¦ 5.¦ Стоимость реализованных физическим лицам товаров ¦ ¦
¦ ¦ (работ, услуг), не подлежащих налогообложению ¦ ¦
¦ ¦ (освобождаемых от налогообложения - всего: ¦ ¦
¦ ¦ в том числе (наименование товаров (работ, услуг):¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+--------+
+---+---------------------------------------------------+--------+
+---+---------------------------------------------------+--------+
L---+---------------------------------------------------+---------
Правильность указанных в настоящей М.П.
декларации сведений подтверждаю: "___"_________200_г._____________
(ФИО и подпись
руководителя)
Главный бухгалтер ______________
(ФИО и подпись)
Настоящую декларацию принял:"__"__________200_г.__________________
(ФИО и подпись
работника
налогового органа)
Отметки и замечания инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления:______________________________________________________
"___"_________200_г. Инспектор_________________
(ФИО и подпись)
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
